Il Commercialista...On Line: DL 31.12.2007 N. 248 CONVERTITO NELLA L.28.2.2008 N. 31 (c.d.“MILLEPROROGHE”)

Con il DL 31.12.2007 n. 248, entrato in vigore il giorno stesso, sono state emanate alcune disposizioni urgenti in materia di proroga di termini (c.d. "DL milleproroghe").

Il DL 248/2007 è stato convertito nella L. 28.2.2008 n. 31, entrata in vigore l'1.3.2008.

In sede di conversione in legge sono state apportate numerose modifiche al testo originario.

Di seguito si riepilogano le principali novità.

In una successiva circolare saranno analizzate le disposizioni in materia di rottamazione dei veicoli.

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2 - ESTROMISSIONE DEGLI IMMOBILI STRUMENTALI DAL PATRIMONIO DELL'IMPRESA INDIVIDUALE - ESTENSIONE

La legge Finanziaria 2008 ha riproposto la possibilità di estromettere dal regime di impresa, in forma agevolata, i beni immobili utilizzati dagli imprenditori individuali.

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2.1 - BENI IMMOBILI INTERESSATI

Per effetto delle modifiche apportate in sede di conversione del DL 248/2007 possono essere estromessi gli immobili strumentali:

sia per destinazione che per natura;
che risultano posseduti alla data del 30.11.2007.

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2.2 - ESERCIZIO ED EFFICACIA DELL'OPZIONE

Resta fermo che l'opzione per l'estromissione deve essere esercitata entro il 30.4.2008 e che ha efficacia dall'1.1.2008.

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2.3 - IMPOSTA SOSTITUTIVA DOVUTA

Si ricorda che, per estromettere l'immobile, l'imprenditore deve versare un'imposta sostitutiva dell'IRPEF e dell'IRAP pari al 10% della differenza tra:

il valore normale del bene;
il costo fiscalmente riconosciuto.

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2.3.1 - Immobili soggetti ad Iva

Per gli immobili la cui cessione è soggetta ad IVA, l'imposta sostitutiva dovuta è aumentata di un importo pari al 30% dell'IVA commisurata:

al valore normale dell'immobile;
all'aliquota che sarebbe applicabile.

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2.3.2 - Modalità e termini di versamento

L'imposta sostitutiva dovuta deve essere versata, con il modello F24:

per il 40%, entro il termine stabilito per la presentazione del modello UNICO 2008 (31.7.2008);
per il 30%, entro il 16.12.2008, maggiorata degli interessi del 3% annuo;
per il restante 30%, entro il 16.3.2009, maggiorata degli interessi del 3% annuo.

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3 - RIAPERTURA DELLA STABILIZZAZIONE AGEVOLATA DEI RAPPORTI DI COLLABORAZIONE COORDINATA E CONTINUATIVA

La legge Finanziaria 2007 aveva previsto la possibilità di trasformazione agevolata dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, anche a progetto, in rapporti di lavoro subordinato.

Il DL 248/2007 convertito ha riaperto tale possibilità.

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3.1 - PROCEDIMENTO DI "STABILIZZAZIONE"

A tal fine, è previsto un procedimento di "stabilizzazione", articolato nei seguenti passaggi:

la stipulazione, entro il 30.9.2008 (termine precedentemente scaduto il 30.4.2007), a livello aziendale o territoriale, di accordi sindacali per la trasformazione dei rapporti di collaborazione in contratti di lavoro subordinato di durata non inferiore ai 24 mesi;
la stipulazione, da parte dei committenti e dei lavoratori interessati, degli atti individuali di conciliazione e dei contratti di lavoro subordinato;
il deposito presso l'INPS dei suddetti atti di conciliazione e dei contratti di lavoro subordinato;
il versamento alla Gestione separata INPS, da parte del solo committente, di un contributo straordinario integrativo pari al 50% della quota di contribuzione a proprio carico, dovuta per i periodi di validità dei contratti di collaborazione interessati dalla trasformazione; tale importo deve essere versato:

- per un terzo, prima del deposito presso l'INPS degli atti di conciliazione;

- per la restante parte, in rate mensili.

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3.2 - EFFETTI PREMIALI

Il completamento della procedura di stabilizzazione determina una serie di effetti premiali per il committente che vi proceda, quali, in particolare:

la preclusione di ogni accertamento di natura fiscale e contributiva sui pregressi periodi di lavoro prestati dai lavoratori interessati dalla trasformazione del rapporto di collaborazione;
l'estinzione di eventuali reati in materia di versamento di contributi o premi e di imposte sui redditi;
l'estinzione delle obbligazioni per sanzioni amministrative ed altri oneri accessori connessi alla denuncia e al versamento di contributi e premi.

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4 - RIAPERTURA DELLA REGOLARIZZAZIONE AGEVOLATA DEI RAPPORTI DI LAVORO SUBORDINATO "SOMMERSI"

La legge Finanziaria 2007 aveva previsto la possibilità di regolarizzazione agevolata dei rapporti di lavoro subordinato:

non risultanti dalle scritture o da altra documentazione obbligatoria;
per i quali non sono stati versati i previsti contributi e premi.

Il DL 248/2007 convertito ha riaperto tale possibilità.

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4.1 - PROCEDIMENTO DI "EMERSIONE"

A tal fine, è previsto un procedimento di "emersione", articolato nei seguenti passaggi, da completare entro il 30.9.2008 (termine precedentemente scaduto il 30.9.2007) :

la stipulazione, a livello aziendale o territoriale, di accordi sindacali finalizzati alla regolarizzazione dei rapporti di lavoro;
la stipulazione con i lavoratori da regolarizzare dei contratti di lavoro subordinato, di durata non inferiore a 24 mesi; possono essere regolarizzati anche i lavoratori extracomunitari in possesso del permesso di soggiorno;
la presentazione alla sede INPS competente di un'apposita istanza contenente:

- la copia del suddetto accordo sindacale;

- le generalità dei lavoratori regolarizzati, unitamente alla copia dei contratti di lavoro subordinato stipulati;

- i rispettivi periodi oggetto di regolarizzazione, fino a cinque anni anteriori alla data di presentazione dell'istanza;

il versamento di almeno un quinto dei contributi e premi dovuti per i lavoratori regolarizzati; il restante importo può essere versato in forma rateale;
il versamento del 50% della riduzione contributiva prevista, che sarà restituita al datore di lavoro:

- per metà, al termine del primo anno di lavoro regolarmente prestato;

- per l'ulteriore metà, al termine del secondo anno (in sostanza, si tratta di una "garanzia" per il buon esito dell'operazione di emersione).

L'accordo sindacale promuove anche la stipulazione di atti di conciliazione tra il datore di lavoro e i lavoratori, con riferimento alla parte retributiva del rapporto di lavoro.

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4.2 - EFFETTI PREMIALI

Aderendo alla presente procedura di regolarizzazione, il datore di lavoro beneficia:

della riduzione di un terzo degli oneri contributivi e assicurativi dovuti per i lavoratori regolarizzati, in relazione al periodo di lavoro irregolare dichiarato;
la sospensione, per un anno dalla presentazione dell'istanza, degli accertamenti ispettivi e delle verifiche nelle materie oggetto di regolarizzazione, ad eccezione degli accertamenti riguardanti il rispetto delle norme sulla sicurezza del lavoro;
l'estinzione di tutte le sanzioni penali, amministrative e civili connesse alla denuncia e al versamento dei contributi e dei premi.

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5 - REGOLARIZZAZIONE DEI FABBRIVATI CHE HANNO PERSO I REQUISITI DI RURALITA' O CHE NON SONO STATI DICHIARATI AL CATASTO

Vengono prorogati alcuni termini relativi alla regolarizzazione dei fabbricati che hanno perso i requisiti di ruralità o che non sono stati dichiarati al catasto.

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5.1 - RIAPERTURA DEL TERMINE PER ACCATASTARE I FABBRICATI CHE HANNO PERSO I REQUISITI DI RURALITa'

Affinché gli immobili destinati ad uso abitativo possano essere considerati rurali, è necessario, tra l'altro, che:

siano utilizzati:

- dal soggetto titolare del diritto di proprietà o di altro diritto reale sul terreno per esigenze connesse all'attività agricola svolta;

- dall'affittuario del terreno stesso o dal soggetto che con altro titolo idoneo conduce il terreno cui l'immobile è asservito;

- da uno dei soci o amministratori di società agricole, aventi la qualifica di imprenditore agricolo professionale (IAP);

tali soggetti rivestano la qualifica di imprenditore agricolo e siano iscritti nel Registro delle imprese.

Gli immobili che non rispettano tali condizioni devono essere dichiarati al catasto fabbricati.

Il termine per effettuare tale adempimento è stato ulteriormente prorogato dal 30.11.2007 al 31.10.2008.

Decorrenza degli effetti fiscali

Resta fermo che gli effetti fiscali della perdita dei requisiti di ruralità degli immobili decorrono dall'1.1.2007.

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5.2 - DENUNCIA AL CATASTO DEGLI IMMOBILI NON DICHIARATI E DEGLI EX RURALI INDIVIDUATI DALL'AGENZIA DEL TERRITORIO

L'Agenzia del Territorio, qualora individui fabbricati che non sono stati dichiarati al catasto, oppure fabbricati iscritti al catasto terreni ma per i quali siano venuti meno i requisiti per il riconoscimento della ruralità ai fini fiscali:

pubblica un apposito comunicato sulla Gazzetta Ufficiale;
la suddetta pubblicazione ha valore di richiesta, per i titolari di diritti reali (es. proprietà, usufrutto) sugli immobili interessati, di presentazione degli atti di aggiornamento catastale (iscrizione nel catasto dei fabbricati).

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5.2.1 - Termine per la presentazione della denuncia catastale

Il titolare del diritto reale sull'immobile deve presentare la denuncia di iscrizione al catasto fabbricati entro 7 mesi (prima 90 giorni) dalla data di pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale del comunicato dell'Agenzia del Territorio.

Il rispetto del suddetto termine comporta la non applicazione di sanzioni.

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5.2.2 - Presentazione di un'istanza di autotutela

Il contribuente che ritenga non corretta la richiesta di aggiornamento catastale può, entro il suddetto termine, presentare un'istanza di autotutela al competente Ufficio dell'Agenzia del Territorio.

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5.2.3 - Conseguenze in caso di inottemperanza alla richiesta

Se, entro il suddetto termine, il soggetto interessato non presenta la denuncia di iscrizione catastale, l'Ufficio provinciale dell'Agenzia del Territorio provvede direttamente ai necessari aggiornamenti. In tal caso:

i relativi oneri sono posti a carico dell'interessato;
a quest'ultimo viene irrogata una sanzione compresa tra 258,00 e 2.066,00 euro.

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5.2.4 - Effetti fiscali delle nuove rendite

Ai fini fiscali, la rendita dichiarata dal possessore con la procedura DOCFA o comunque attribuita all'immobile dall'Agenzia del Territorio produce effetti a decorrere:

dal 1° gennaio dell'anno successivo alla data cui riferire la mancata presentazione della denuncia catastale;
ovvero, in assenza di tale indicazione, dal 1° gennaio dell'anno in cui il comunicato dell'Agenzia del Territorio è stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale.

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6 - TUTELA DEI DIRITTI PATRIMONIALI DEGLI ACQUIRENTI DI IMMOBILI DA COSTRUIRE - FONDO DI SOLIDARIETA' - MODIFICHE

Sono state apportate alcune modifiche alla disciplina del "Fondo di solidarietà per gli acquirenti di beni immobili da costruire", costituito a beneficio dei soggetti che, in presenza di pregresse situazioni di crisi del costruttore:

hanno subito la perdita di somme di denaro o di altri beni;
non hanno conseguito il diritto di proprietà o altro diritto reale di godimento sugli immobili.

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6.1 - ESTENSIONE DELLE PRESTAZIONI DEL FONDO

Ai fini dell'accesso alle prestazioni del suddetto Fondo di solidarietà, devono risultare nei confronti del costruttore procedure implicanti una situazione di crisi:

non concluse prima del 31.12.93;
né aperte in data successiva all'applicabilità della nuova disciplina in tema di garanzia fideiussoria del costruttore, prevista dal DLgs. 20.6.2005 n. 122; tale disciplina si applica ai contratti aventi ad oggetto il trasferimento non immediato della proprietà o di altro diritto reale di godimento di immobili per i quali il permesso di costruire o altra denuncia o provvedimento abilitativo sia stato richiesto successivamente al 21.7.2005.

L'accesso alle prestazioni del Fondo è inoltre consentito nei casi in cui l'acquirente, a seguito dell'insorgenza di una situazione di crisi per effetto dell'insolvenza del costruttore, abbia dovuto versare somme ulteriori, in aggiunta al prezzo originariamente convenuto, per ottenere, dopo la stipula dell'atto di compravendita o di assegnazione:

la rinuncia da parte degli organi della procedura concorsuale all'azione revocatoria fallimentare;
la liberazione dell'immobile dall'ipoteca iscritta a garanzia del finanziamento concesso al costruttore di cui l'acquirente non si sia reso accollante, ovvero da altro vincolo pregiudizievole iscritto o trascritto in danno del costruttore.

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6.2 - RIAPERTURA DEL TERMINE DI PRESENTAZIONE DELLE DOMANDE DI INDENNIZZO

Viene ulteriormente differito al 30.6.2008 il termine per la presentazione delle domande per accedere alle prestazioni del suddetto Fondo di solidarietà, precedentemente scaduto il 31.12.2007.

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7 - RATEIZZAZIONE DELLE SOMME DOVUTE A SEGUITO DI LIQUIDAZIONE AUTOMATICA E DI CONTROLLO FORMALE DELLE DICHIARAZIONI - ULTERIORI MODIFICHE

Le somme dovute a seguito delle attività di liquidazione automatica e di controllo formale delle dichiarazioni (c.d. "avvisi bonari") possono essere versate in un massimo di:

sei rate trimestrali di pari importo, se superiori a 2.000,00 euro;
venti rate trimestrali di pari importo, se superiori a 5.000,00 euro.

In sede di conversione del DL 248/2007 è stata infatti abolita la previsione della rateizzazione in:

otto rate trimestrali di pari importo, se le somme dovute erano superiori a 5.000,00 euro;
venti rate trimestrali di pari importo, se le somme dovute erano superiori a 50.000,00 euro.

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7.1 - SOMME DI IMPORTO NON SUPERIORE A 2.000,00 EURO

Si ricorda che qualora le somme siano di importo non superiore a 2.000,00 euro, il beneficio della dilazione in un numero massimo di sei rate trimestrali di pari importo è concesso dall'Ufficio:

su richiesta del contribuente;
nelle ipotesi di temporanea situazione di obiettiva difficoltà dello stesso.

La richiesta deve essere presentata entro 30 giorni dal ricevimento dell'avviso bonario.

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7.2 - GARANZIA RELATIVA ALLE SOMME DI IMPORTO SUPERIORE A 50.000,00 EURO

Nel caso in cui le somme siano di importo superiore a 50.000,00 euro, il contribuente è tenuto a prestare idonea garanzia, mediante fideiussione o ipoteca su beni immobili.

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7.3 - VERSAMENTO DELLE RATE

Entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione deve essere pagato l'importo della prima rata.

Le rate trimestrali successive scadono l'ultimo giorno di ciascun trimestre. Su tali rate sono dovuti gli interessi al tasso del 3,5% annuo.

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8 - RATEIZZAZIONE DELLE SOMME ISCRITTE A RUOLO - ULTERIORI MODIFICHE

In sede di conversione del DL 248/2007 sono state ulteriormente modificate le modalità di rateizzazione delle somme iscritte a ruolo.

In conseguenza delle modifiche apportate, nel caso in cui il contribuente si trovi in una temporanea situazione di obiettiva difficoltà, la rateizzazione:

è concessa dall'agente della riscossione, in luogo dell'Agenzia delle Entrate, fino ad un massimo di 72 rate mensili;
può essere richiesta anche dopo l'inizio della procedura esecutiva.

In precedenza, invece:

era stato previsto un massimo di 48 rate mensili;
era stata abolita la possibilità di chiedere, in alternativa all'immediata rateizzazione, una sospensione annuale della riscossione, preliminare alla dilazione del pagamento;
la richiesta di rateizzazione doveva essere presentata, a pena di decadenza, prima dell'inizio della procedura esecutiva.

Garanzia relativa alle somme di importo superiore a 50.000,00 euro

Nel caso in cui le somme iscritte a ruolo siano di importo superiore a 50.000,00 euro, resta fermo l'obbligo per il contribuente di prestare idonea garanzia, mediante fideiussione o ipoteca su beni immobili.

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9 - PROROGA DEL TERMINE DI PRESENTAZIONE DEL MODELLO 770/2008 SEMPLIFICATO

Il termine per la presentazione in via telematica del modello 770/2008 Semplificato viene prorogato dal 31.3.2008 al 31.5.2008.

Si ricorda che il modello 770/2008 Ordinario deve invece essere presentato entro il 31.7.2008.

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10 - ESTENSIONE DEI SOGGETTI BENEFICIARI DEL 5 PER MILLE DELL'IRPEF

La facoltà di destinare il 5 per mille dell'IRPEF relativa al 2007, come stabilito dalla legge Finanziaria 2008, può essere esercitata anche a favore:

delle associazioni sportive dilettantistiche riconosciute ai fini sportivi dal CONI a norma di legge;
delle fondazioni nazionali di carattere culturale.

Con riferimento alle suddette fondazioni, l'estensione si applica anche all'IRPEF relativa al 2006, secondo quanto previsto dalla legge Finanziaria 2007.

Obbligo di redigere un apposito rendiconto

Si ricorda che i soggetti ammessi al riparto del 5 per mille dell'IRPEF relativa al 2007 devono redigere un apposito e separato rendiconto dal quale risulti, anche a mezzo di una relazione illustrativa, la destinazione delle somme ad essi attribuite.

Il rendiconto in esame deve essere redatto entro un anno dalla ricezione delle suddette somme.

Le somme non rendicontate saranno oggetto di recupero.

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11 - CONTRIBUTI PER L'ELIMINAZIONE DELLE BARRIERE ARCHITETTONICHE NEI LOCALI APERTI AL PUBBLICO - PROROGA

E' stato prorogato dal 31.12.2007 al 31.12.2008 il termine entro il quale i gestori di attività commerciali in locali aperti al pubblico possono beneficiare di contributi per l'abolizione delle barriere architettoniche, come previsto dalla legge Finanziaria 2007.

Provvedimento attuativo

Le modalità, i limiti e i criteri per l'attribuzione dei suddetti contributi saranno stabiliti da un successivo DM.

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